最近總是有人問魯老師：老師，我已經(jīng)辦理了延期申報，為什么還是有滯納金產(chǎn)生？稅務局是不是搞錯了？

一個人問可能不是問題，但是一群人問這個問題就是問題了，而且是大問題了，所以我們今天有必要把這個大問題和大家交代清楚了。

一、延期申報

根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第二十七條 納稅人、扣繳義務人不能按期辦理納稅申報或者報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表的，經(jīng)稅務機關核準，可以延期申報。

同時根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》第三十七條 納稅人、扣繳義務人按照規(guī)定的期限辦理納稅申報或者報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表確有困難，需要延期的，應當在規(guī)定的期限內(nèi)向稅務機關提出書面延期申請，經(jīng)稅務機關核準，在核準的期限內(nèi)辦理。

納稅人、扣繳義務人因不可抗力，不能按期辦理納稅申報或者報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表的，可以延期辦理;但是，應當在不可抗力情形消除后立即向稅務機關報告。稅務機關應當查明事實，予以核準。

那么到底什么時候可以申請延期申報呢？有兩條

1.因不可抗力，不能按期辦理納稅申報或者報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表的，可以延期辦理。但應當在不可抗力情形消除后立即向稅務機關報告。所謂不可抗力，是指人們無法預見、無法避免、無法克服的自然災害，如水災、火災、風災、地震等。

2.因財務處理上的特殊原因，賬務未處理完畢，不能計算應納稅額，按照規(guī)定的期限辦理納稅申報或者報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表確有困難，需要延期的。

但是這只是延期申報，并非延期納稅，所以這一點一定要搞清楚，《中華人民共和國稅收征收管理法》第二十七條還有一句話要特別注意：經(jīng)核準延期辦理前款規(guī)定的申報、報送事項的，應當在納稅期內(nèi)按照上期實際繳納的稅額或者稅務機關核定的稅額預繳稅款，并在核準的延期內(nèi)辦理稅款結算。

也就是說你雖然不能及時申報申請了申報的延期，但是稅款還是必須繳納的，具體繳納金額按照上期實際繳納的稅額或稅務機關核定的稅額預繳，這就是本次呼和浩特市疫情太多企業(yè)出現(xiàn)滯納金的原因：辦理了延期申報但未預繳稅款。

我們回頭看本次呼和浩特市疫情內(nèi)蒙古自治區(qū)稅務局對于延期政策是怎么規(guī)定的？

在第二條說的非常的明確：納稅人受疫情影響，在10月31日前辦理申報納稅仍有困難的，可以依法向主管稅務機關申請辦理延期申報。納稅人可通過國家稅務總局內(nèi)蒙古自治區(qū)電子稅務局（“我要辦稅”—“稅務行政許可”—“對納稅人延期申報的核準”）辦理延期申報手續(xù)。

妥妥的，全是說的“延期申報”，根本沒有提延期繳納，所以你如果只是辦理了延期申報，未辦理延期繳納卻未預繳稅款那么產(chǎn)生滯納金也是很正常的，當時很多的稅務局都做過相應的提示，但是很多財務人員根本沒有理解這個問題，比如呼和浩特市稅務局某稅務局就有發(fā)過這樣的信息，說的是再明白不過了。

這里還有一個問題就是如果延期申報預繳的稅款與實際結算時的稅款金額不一致會不會產(chǎn)生滯納金，在國稅函〔2007〕753號《國家稅務總局關于延期申報預繳稅款滯納金問題的批復》：

那么接著我們再看看延期的另外一個名詞“延期繳納”到底是什么情況，它與“延期申報”又有何不同呢？

二、延期繳納

《中華人民共和國稅收征收管理法》第三十一條 納稅人、扣繳義務人按照法律、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務機關依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的期限，繳納或者解繳稅款。

納稅人因有特殊困難，不能按期繳納稅款的，經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市國家稅務局、地方稅務局批準，可以延期繳納稅款，但是最長不得超過三個月。

這里明確延期繳納稅款的原因是因納稅人有特殊困難，那么具體的特殊困難指什么？《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》第四十一條 納稅人有下列情形之一的，屬于稅收征管法第三十一條所稱特殊困難：

(一)因不可抗力，導致納稅人發(fā)生較大損失，正常生產(chǎn)經(jīng)營活動受到較大影響的;

(二)當期貨幣資金在扣除應付職工工資、社會保險費后，不足以繳納稅款的。

國稅函〔2004〕1406號進一步明確：《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》第四十一條規(guī)定納稅人“當期貨幣資金在扣除應付職工工資、社會保險費后，不足以繳納稅款的”，經(jīng)批準可延期繳納稅款。此條規(guī)定中的“當期貨幣資金”是指納稅人申請延期繳納稅款之日的資金余額，其中不含國家法律和行政法規(guī)明確規(guī)定企業(yè)不可動用的資金；“應付職工工資”是指當期計提數(shù)。

很簡單，就是企業(yè)沒有錢了，沒辦法交了，所以可以申請延期繳納，大家可以看本次呼和浩特市疫情過后在內(nèi)蒙古電子稅務局的對納稅人延期繳納稅款核準的操作步驟的第二步就是要上傳企業(yè)《所有銀行存款賬戶的對賬單》，其實就是為了核實你是不是確實沒有資金交稅。

以上就是我們對延期申報和延期繳納稅款的詳細介紹，也是揭開很多財務人員的不解，就如本文開頭所說的，很多財務人員到目前自己出現(xiàn)的滯納金也沒有搞清楚原因，很多人都在咨詢魯老師這個滯納金是由于疫情無法申報產(chǎn)生的，是否有減免政策，這里需要對申報和繳納再多說點：如果未按期申報其相應的處罰是罰款；如果未按期繳納或少繳納其處罰是征收滯納金，這個一定要搞清楚。

有的人多次追問：我延期申報了怎么會產(chǎn)生滯納金？的確延期申報不會產(chǎn)生滯納金，產(chǎn)生滯納金的原因是你未按期繳納稅款，因為滯納金的計征依據(jù)是從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金，滯納金的征收依據(jù)是滯納稅款，和你申報那些資料沒關系。